d. misdrijven ter zake waarvan de belastingplichtige door een Nederlandse strafrechter bij onherroepelijke uitspraak is veroordeeld, daaronder begrepen de misdrijven die zijn betrokken bij de bepaling van de hoogte van de opgelegde straf en ter zake waarvan het Openbaar Ministerie heeft verklaard te zullen afzien van vervolging;

Op grond van deze bepaling komen bij het bepalen van de winst niet in aftrek kosten en lasten die verband houden met:

– misdrijven ter zake waarvan de belastingplichtige door een Nederlandse strafrechter bij onherroepelijke uitspraak is veroordeeld;
– misdrijven die zijn betrokken bij de bepaling van de hoogte van de opgelegde straf;
– zaken waarbij het Openbaar Ministerie heeft verklaard af te zullen zien van vervolging.

Overigens is het zo dat de aftrekuitsluiting ook geldt bij de veroordeling van degene die ten behoeve van de belastingplichtige opdracht heeft gegeven, dan wel feitelijke leiding heeft gegeven aan een misdrijf.

Indien er sprake is van bovengenoemde misdrijven, dan dient het daarmee samenhangende bedrag, ter grootte van de som, te worden toegerekend aan de fiscale winst uit onderneming. In aanmerking moet dan worden genomen één of meerdere jaren van de vijf jaren voorafgaande jaren aan het jaar waarin de veroordeling onherroepelijk is geworden

Echter deze aftrekuitsluiting geldt niet bij:

– ontneming van wederrechtelijk verkregen voordelen;

Kanttekening dient hierbij te worden geplaatst dat de aftrek volgens de Hoge Raad pas kan plaatsvinden in het jaar van de daadwerkelijke betaling.

In HR 23 september 2011, nr. 11/00473, BNB 2011/288 oordeelde de Hoge Raad dat het vormen van een voorziening voor een vordering tot ontneming van wederrechtelijk verkregen voordeel niet mogelijk is.

De Hoge Raad doorbreekt hiermee het matchingbeginsel!

– vergoeding van door het misdrijf veroorzaakte schade